Finansinės atskaitomybės sudėties palyginimas Tarptautiniuose finansinės atskaitomybės ir Nyderlandų Karalystės visuotinai priimtuose apskaitos standartuose

Nyderlandų karalystėje yra naudojami visuotinai priimti apskaitos standartai (angl. NL GAAP) ir Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai (TFAS). TFAS šalyje privalomai pradėti taikyti nuo 2005 metų, pagal 2002 metais Europos Sąjungos priimtą Tarptautinių apskaitos standartų reglamentą (EB) Nr. 1606/2002 bendrovėms, kurios prekiauja akcijomis vertybinių popierių biržose. Šiame reglamente reikalaujama, kad visos Europos Sąjungos biržinės bendrovės, įskaitant bankus ir draudimo bendroves, parengtų savo konsoliduotas finansines ataskaitas pagal TFAS. Taip norima užtikrinti įmonių finansinių ataskaitų skaidrumą ir palyginamumą. Kitoms įmonėms TFAS nėra privalomi, bet gali būti taikomi.

Nyderlandų karalystėje pagrindiniai ir daugiausiai naudojami yra visuotinai priimti apskaitos standartai, tačiau TFAS šalyje yra labai reikšmingi jau nuo seno. Ši šalis buvo viena iš pirmųjų Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų šalininkių. Remiantis amerikiečių leidybos ir žiniasklaidos bendrovės „Forbes“ 2017 metais sudarytame pasaulio didžiausių kompanijų sąraše, Nyderlanuose yra įkurta keletas pasaulyje žinomų tarptautinių įmonių, įskaitant „Philips“, „Royal Dutch Shell“ ir „Unilever“. Šių įmonių vedama apskaitos praktika turėjo įtakos užsienio bei pačios šalies mažesnių bendrovių vedamai finansinei atskaitomybei.

Nyderlandų visuotinai priimtus apskaitos standartus sudaro šios šalies priimti įstatymai, taisyklės bei nuostatai susiję su apskaitos procesu. Jie apima Nyderlandų Civilinį kodeksą ir yra grindžiami Europos parlamento ir Tarybos išleistomis direktyvomis dėl metinių finansinių ataskaitų, mokesčių palyginamumo, finansinių priemonių rinkų ir kt. (2013/34/ES, 2014/92/ES, 2004/39/EB ir kt.). TFAS sudaro visi Tarptautinių apskaitos standartų valdybos išleisti įstatymai, taisyklės bei nuostatai. Juose nėra specialių standartų ar išimčių mažoms ir vidutinėms įmonėms lyginant su Nyderlandų visuotinai priimtais apskaitos standartais. Abu standartų rinkiniai turi panašumų ir skirtumų, juos galima įžvelgti ir prašomoje pateikti finansinės atskaitomybės sudėtyje.

Finansinės atskaitomybės sudėtis

Pagal TFAS visos įmonės, neatsižvelgiant į jų dydį, turi ruošti pilną finansinių atskaitų rinkinį, į kurį privaloma įtraukti finansinės būklės, bendrųjų pajamų, nuosavo kapitalo pokyčių, pinigų srautų ataskaitas bei aiškinamąjį raštą. Tuo tarpu Nyderlandų apskaitos finansinių ataskaitų rinkinį atsižvelgiant į įmonės dydį sudaro finansinės būklės (balanso), bendrųjų pajamų (pelno (nuostolio), pinigų srautų, direktoriaus ataskaitos bei aiškinamasis raštas. Bendrųjų pajamų ataskaita gali būti pateikta atskirai arba kartu su aiškinamuoju raštu apie įmonės nuosavybę. Be to, skirtingai nei TFAS, Nyderlandų apskaitos standartuose nėra reikalaujama pateikti nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitos. Nyderlanduose finansinė atskaitomybė turi būti parengta olandų kalba, tačiau galimos ir anglų, prancūzų bei vokiečių kalbos.

Toliau trumpai palyginsime pagrindines TFAS ir Nyderlandų apskaitos sistemos standartų reikalaujamas finansines ataskaitas.

Finansinės būklės ataskaita (balansas)

Balanse yra parodomas  įmonės turtas, įsipareigojimai ir kapitalas tam tikru laiko momentu, metų pabaigoje. TFAS balanse būtinai turi būti ilgalaikis ir trumpalaikis turtas, įsipareigojimai ir nuosavas kapitalas. Pagal TFAS trumpalaikis turtas yra laikomas tuo atveju, jei jis yra naudojamas 12 mėnesių, o ilgalaikis turtas yra pripažįstamas tada, kai jis naudojamas daugiau nei vienerius metus. Rengiant balanso ataskaitą, esminių skirtumų nėra tarp TFAS ir Nyderlandų apskaitos sistemos standartų.

Bendrųjų pajamų ataskaita arba kitaip vadinama pelno (nuostolių) ataskaita

Pelno (nuostolių) ataskaitoje yra parodomos įmonės uždirbtos pajamos ir toms pajamoms uždirbti patirtos sąnaudos, taip pat jų skirtumas – pelnas arba nuostolis. Pirmasis tarptautinės apskaitos standartas leidžia ūkio subjektui pateikti vieną bendrą pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitą arba dvi atskiras ataskaitas. Kitos bendrosios pajamos apima pajamas ir sąnaudas, kurios nėra priskiriamos prie tų metų grynojo pelno (nuostolių), nes nėra realizuotos ir nėra pripažįstamos pelnu ar nuostoliais kaip to reikalauja TFAS. Pagal Nyderlandų apskaitos sistemos standartus yra sudaroma tik pelno (nuostolių) ataskaita, kurioje analizuojamos įmonės pajamos bei patirtos sąnaudos.

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita

TFAS ir Nyderlandų apskaitos standartuose ši ataskaita suprantama kaip finansinė ataskaita, kurioje yra pateikiami duomenys apie įmonės nuosavo kapitalo pasikeitimą per ataskaitinį laikotarpį. TFAS šią ataskaitą būtina pateikti, o pagal Nyderlandų apskaitos sistemą šios ataskaitos pateikti nėra būtina, jos informacija gali būti pateikiama aiškinamajame rašte.

Pinigų srautų ataskaita

Pinigų srautų ataskaitoje yra nurodoma kiek per ataskaitinį laikotarpį įmonė gavo pinigų ir kiek jų išleido. Ši ataskaita apjungia balansą ir pelno (nuostolių) ataskaitą. Pinigų srautas šioje ataskaitoje yra klasifikuojamas į tris dalis: pagrindinės, investicinės ir finansinės veiklos. TFAS yra nurodoma, kad šią ataskaitą rengti būtina visoms įmonėms, o Nyderlandų apskaitos sistemos standartuose šią ataskaitą būtinai turi parengti tik didelės ir vidutinio dydžio įmonės.

Aiškinamasis raštas

Pagal TFAS aiškinamajame rašte turi būti atskleista konkreti naudojama apskaitos politika, turi būti pateikta papildoma informacija, kad būtų geriau paaiškinta finansinė atskaitomybė. Remiantis Nyderlandų apskaitos sistemos standartais, aiškinamajame rašte turi būti pateikti apskaitos principai, kurie yra naudojami, vertinant ir nustatant rezultatus bei užfiksuoti tam tikri apskaitoje įvykę pasikeitimai.

Direktoriaus ataskaita (Directors‘ report)

Direktoriaus ataskaita yra rengiama tik Nyderlanduose, remiantis Nyderlandų apskaitos sistemos standartais. Šioje ataskaitoje yra apžvelgiama finansinė būklė balanso ataskaitos sudarymo dieną ir įmonės veiklos rezultatai per finansinius metus. Be to šioje ataskaitoje taip pat yra pateikiama prognozė apie tikėtinus rezultatus ateinančiais naujais finansiniais metais bei komentarai apie reikšmingus pokyčius po balanso ataskaitos sudarymo.

Nyderlanduose esančios bendrovės, kurios prekiauja akcijomis vertybinių popierių biržose, privalo parengti konsoliduotas finansines ataskaitas, remiantis TFAS. Patronuojančios įmonės gali parengti finansines atskaitomybes trimis būdais: remiantis TFAS, remiantis Nyderlandų apskaitos sistemos standartais arba jomis kartu. Visos kompanijos, esančios Nyderlanduose, gali naudoti TFAS vietoj Nyderlandų apskaitos sistemos standartų.

Nors Nyderlandų apskaitos standartai vis dar skiriasi nuo Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų, tačiau jie yra nuolatos derinami. 

Parengė Gintarė Baltrušaitytė ir Goda Bardauskaitė