Finansinės ir veiklos nuomos apskaitos esminiai pasikeitimai

           

2016 m. vasario 25 d. Finansinės apskaitos standartų valdyba (angl. FASB - Financial Accounting Standards Board) po 10 m. trukusio bendro nuomos standarto kūrimo, išleido naują nuomos apskaitos standartą TFAS 16. Naujasis standartas pakeis šiai dienai galiojantį nuomos standartą TAS 17. Naujame „Nuoma“ standarte pateikiama nuomos apskaitos pokyčių įtaka finansinėms ataskaitoms bei finansinei atskaitomybei. Numatyta, kad standartas įsigalios nuo 2019 m. sausio 1 d.

            TFAS 16 standarto rekomendacijos labai žymiai skiriasi nuo buvusio standarto rekomendacijų. Iš esmės pasikeis įmonių finansinių ataskaitų sudarymas ir vaizdas metų gale. Dėl šios esminės priežasties privalu analizuoti po ne pilnų 2-ų metų įsigaliosiantį 16-ąjį Tarptautinį finansinės atskaitomybės standartą „Nuoma“.

            Naująjį nuomos standartą privalės priimti visi subjektai, įskaitant pelno siekiančias ir pelno nesiekiančias organizacijas, kurios savo finansines ataskaitas rengia pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (TFAS). TFAS 16 standartas įsigalios viešojo verslo subjektams (kurių akcijomis prekiaujama viešai), pelno nesiekiantiems subjektams ir darbuotojų išmokų planams metiniais laikotarpiais (įskaitant tarpinius laikotarpius), prasidedantiems po 2018 m. gruodžio 15 d., o visiems kitiems subjektams metiniai laikotarpiai prasidės po 2019 m. gruodžio 15 d.

            Tiek senajame, tiek naujajame „Nuoma“ standartuose yra išskirti du nuomos modeliai: finansinė nuoma (angl. finance lease) ir veiklos nuoma (angl. operating lease). Remiantis abiem standartais, nuoma pripažįstama finansine nuoma, jeigu perduodama iš esmės visa su turto nuosavybe susijusi rizika ir nauda. Nuoma pripažįstama veiklos nuoma, jeigu iš esmės visa su turto nuosavybe susijusi rizika ir nauda neperduodama. Abiejuose nuomos standartuose taip pat išlieka finansinės nuomos klasifikavimas pagal tam tikrus kriterijus:

a) iki nuomos laikotarpio pabaigos nuomininkui šia nuoma perleidžiama nuosavybės teisė;

b) nuomininkas turi pasirinkimo teisę nusipirkti turtą už kainą, kuri, tikėtina, bus kur kas mažesnė už turto tikrąją vertę šios pasirinkimo teisės įsigaliojimo metu, o nuomos pradžioje pagrįstai žinoma, kad šia galimybe ir bus pasinaudota;

c) nuomos laikotarpis apima didesnę turto ekonominio tarnavimo laiko dalį, net jeigu nuosavybės teisė neperduodama;

d) nuomos pradžioje minimalių įmokų pagal nuomos sutartį dabartinė vertė bent apytiksliai prilygsta visai išnuomoto turto tikrajai vertei; ir

e) nuomojamas turtas yra tokio specializuoto pobūdžio, kad, neatlikus didesnių pakeitimų, tik nuomininkas gali juo naudotis.

            Tačiau pagal naująjį TFAS 16 standartą, nuomininkai turės įvertinti, kas yra „pagrindinė dalis“ likusiam išnuomoto turto ekonominiam tarnavimo laikui ir „iš esmės visa“ išnuomoto turto tikroji vertė, kuri gali būti arba gali neatitikti 75% ir 90% ribos, nurodytos ankstesniuose bendruosiuose apskaitos principuose (angl. GAAP).

            Taip pat, nuomininkas turės peržiūrėti visas veiklos nuomos sutartis, kurios balanse yra 12 ar daugiau mėnesių. Tokios sutartys turėtų būti apskaitomos analogiškai kaip finansinės nuomos sutartys, t .y. įmonės balanse turėtų parodyti išsinuomotą turtą ir įsipareigojimus.

            Remiantis galiojančiu nuomos standartu TAS 17, veiklos nuoma nedaro jokios įtakos vienai iš pagrindinių įmonės finansinės atskaitomybės ataskaitų – balansui. Taip yra todėl, kad įmonės nuomos išlaidų suma apskaitoma kaip einamojo laikotarpio sąnaudos.

            Pagal TAS 17, finansinė nuoma daro didelę įtaką finansinės nuomos gavėjo sudaromam balansui. Nuomininko išsinuomotas turtas turi būti rodomas balanse turto pusėje kaip išnuomotas turtas, o įsipareigojimų skiltyje turi būti įrašyta visa skola (diskontuota verte), kurią nuomininkas turi padengti nuomotojui per sutartyje numatytą laikotarpį. Tai rodo, kad nuomininko balansui įtakos turės ir išsinuomotas turtas, ir įsipareigojimai.

            Įsigaliojus ir patvirtinus naują nuomos standartą TFAS 16, nuomininkams dingsta prievolė skirstyti nuomą į veiklos ir finansinę. Jei bus patvirtintos pataisos, bus pereita tik prie vieno, - finansinės nuomos modelio. Nuomos gavėjas privalės pripažinti turtą ir įsipareigojimus, kylančius iš visos balanse nurodytos finansinės ir beveik visos veiklos nuomos.

            Pagal naujas rekomendacijas, nuomotojams taikomi reikalavimai beveik nesikeičia. Nuoma kaip ir senajame standarte bus skirstoma į finansinę ir veiklos nuomą.

            Taigi, naujasis nuomos standartas TAS 17, didžiausią įtaką turės šioms nuomininko ataskaitoms: balansui, kuriame rodomas įmonės turimas turtas, nuosavas kapitalas bei skolos, bei pelno (nuostolių) ataskaitai. Nuomininko balanse išaugs turimo turto vertė bei nuomos įsipareigojimai finansinės nuomos davėjui. Tai turės įtakos įmonės finansinės analizės rodikliams kaip finansinio sverto, likvidumo rodikliams, tačiau reali įmonės situacija rinkoje nepasikeis.

            Pelno/nuostolio ataskaitoje paprastosios nuomos sąnaudų suma, kuri iki šiol įrašoma pagrindinės veiklos sąnaudose kaip nuomos sąnaudos, išsidalins į dvi sumas, – sumažės pagrindinės veiklos nuomos sąnaudos, atsiras nuomojamo turto nusidėvėjimo sąnaudos.

Vilija Stonytė